審計技巧：觀察程序的作用

審計技巧：觀察

「觀察」是核數師了解企業實際運作的重要方法。透過在現場觀看流程、控制程序或資產狀況，核數師可以取得文件以外的審計證據，並判斷制度是否按設計執行。

觀察通常用於甚麼情況？

• 了解及記錄銷售、採購、收款或付款流程；
• 檢視現金支薪、現金銷售等較高風險流程；
• 參與或觀察年終存貨盤點；
• 確認生產線、倉庫、設備或其他營運安排是否實際存在；
• 評估員工是否依照內部監控要求執行工作。

觀察與實地檢查有何不同？

實地檢查通常著重確認資產或情況是否存在，以及其現況如何；觀察則更重視「過程」。例如核數師不只是查看倉庫是否有存貨，還會留意盤點人員如何點算、記錄、覆核及處理差異。

觀察程序的限制

被觀察的人員可能因知道核數師在場而改變行為，因此核數師有時會安排較短通知期或在合理範圍內作突擊觀察。即使如此，觀察只能反映特定時間的情況，通常需要配合文件查核、查詢及重新執行等程序。

內部監控可以降低錯誤或舞弊風險，但不能完全消除風險。企業應定期檢討流程，並保留足夠記錄支持日常運作。

提示：稅務及審計相關法例、準則和實務要求可能不時更新；本文只供一般參考，個別情況應尋求專業意見。